zegar
Ostatnia aktualizacja: 19.10.2018 r., godz. 12:02
zegar
Ilość wizyt w ciągu ostatnich 30 dni - 54.527
Biuro Obsługi Klienta tel. 95 720 85 40, Formularz kontaktowy »
lupa
O podatkach w sektorze budżetowym, składkach ZUS i prawie pracy czytaj w innych działach serwisu (patrz linki główne powyżej)
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 6 (438) z dnia 20.03.2017

Pracownik nie ma przychodu, gdy płatnik opłaca zaległe składki ZUS - wyrok WSA

Zapłata przez płatnika składek za ubezpieczonego (pracownika) nie spełnia warunków pozwalających na traktowanie jej jako przychodu podatkowego ubezpieczonego.

Tak uznał WSA we Wrocławiu w wyroku z 20 grudnia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1092/16 (orzeczenie nieprawomocne).

Orzecznictwo Baza orzeczeń wydawanych m.in. przez sądy administracyjne dostępna jest w serwisie
www.orzecznictwo.gofin.pl

Sąd rozpoznał sprawę wskutek skargi na interpretację indywidualną organu podatkowego.

Przedmiotem sporu była kwestia wystąpienia przychodu u pracowników w przypadku zapłaty przez płatnika zaległych składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracowników, lecz niepobranych z ich środków. Spółka wnioskując o wydanie interpretacji, stała na stanowisku, że skoro zaległe składki za ubezpieczonego odprowadza do ZUS w celu wywiązania się z obowiązku płatnika składek, to sfinansowanie tych składek z jej środków nie skutkuje u ubezpieczonego powstaniem przychodu podatkowego i spółka nie ma obowiązku pobrania zaliczki na podatek od wartości tych składek. Pobranie zaliczki oznaczałoby zdaniem spółki podwójne opodatkowanie tego samego dochodu. Skoro bowiem składki na ubezpieczenia społeczne zostały odprowadzone w zbyt niskiej wysokości, to pierwotna podstawa opodatkowania została ustalona w wyższej wysokości. Nie została bowiem pomniejszona o kwotę składek ZUS niepobranych ze środków ubezpieczonego.

Minister Finansów uznał jednak, że w sytuacji gdy spółka nie będzie dochodzić zwrotu kwot zapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne w części należnej od ubezpieczonych, to u tych osób w chwili dokonania zapłaty składek powstanie przychód podatkowy. Kwalifikacja tego przychodu do źródeł przychodów uzależniona będzie od stosunku prawnego łączącego spółkę i osoby ubezpieczone. W przypadku zaliczenia wartości świadczenia do przychodów ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście, na spółce będzie ciążył obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy.

WSA uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną. Uzasadniając swoje stanowisko w sprawie, stwierdził: "Skoro właściwe przepisy regulujące zasady uiszczania składek na ubezpieczenie społeczne nie przewidują możliwości przeniesienia odpowiedzialności płatnika składek na ubezpieczenie społeczne za nienależyte wywiązywanie się z nałożonych na tego płatnika obowiązków na osoby ubezpieczone, to uchybienie płatnika polegające na zbyt późnej wpłacie składek nie może być w żadnym razie uznane za świadczenie dokonane »za ubezpieczonego«, bowiem takie twierdzenie stoi wprost w sprzeczności z (...) art. 17 u.s.u.s (ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych - przyp. red.). Nieprawidłowości płatnika w żaden sposób nie mogą jednak wywoływać skutków u ubezpieczonych w postaci przysporzenia majątkowego, bowiem nie są oni zobowiązani do zapłaty zaległej składki na ubezpieczenie społeczne.

Ponadto składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone przez skarżącą nie mogą być utożsamiane z: otrzymanymi lub postawionymi do dyspozycji pieniędzmi, czy świadczeniami w naturze, nie stanowią także nieodpłatnych świadczeń otrzymanych przez ubezpieczonych.

Zasadność przedstawionego stanowiska potwierdza również fakt, iż składki na ubezpieczenia społeczne (w części ubezpieczonego) - jako świadczenie publicznoprawne - są wyłączane z podstawy opodatkowania PIT. Jak stanowi bowiem art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, podstawę obliczenia PIT stanowi dochód po odliczeniu m.in. składek na ubezpieczenie społeczne. Powyższy przepis wskazuje zatem generalną zasadę opodatkowania PIT - składki na ubezpieczenie społeczne podlegają odliczeniu od dochodu, a więc są ze swej natury wyłączone z opodatkowania PIT. Jest to potwierdzenie, iż odprowadzona zaległa składka na ubezpieczenie społeczne (w części ubezpieczonego) nie może stanowić przedmiotu opodatkowania PIT. Skoro bowiem zasadą jest, iż takie składki pomniejszają podstawę opodatkowania PIT, to przyjęcie stanowiska, że w tym przypadku należy opodatkować je PIT stałoby w sprzeczności z ogólnymi założeniami opodatkowania PIT".

Sąd zgodził się również ze stanowiskiem skarżącej, że opodatkowanie opłaconych przez płatnika zaległych składek społecznych w części dotyczącej ubezpieczonych oznaczałoby ich podwójne opodatkowanie. Nie dopatrzył się również wymiernych korzyści, jakie miałyby uzyskać osoby ubezpieczone w związku z opłaceniem przez płatnika zaległych składek. Zauważył przy tym, że spłacenie zaległości leży w interesie płatnika i nie jest uzależnione od zgody osób ubezpieczonych.

Od redakcji

Opisany wyrok nie jest jednostkowy. W podobny sposób do omawianej kwestii odniósł się WSA w Lublinie w wyroku z 30 listopada 2016 r., sygn. akt I SA/Lu 549/16 (orzeczenie nieprawomocne). Trudno jednak ocenić, czy ten kierunek wykładni znajdzie potwierdzenie również w orzecznictwie NSA (oba powołane wyroki WSA są nieprawomocne). Jeśli zaś chodzi o organy podatkowe, to prezentują one jednolite stanowisko, w myśl którego składki opłacone przez płatnika za osoby ubezpieczone są u nich przychodem, który należy opodatkować. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 stycznia 2017 r., nr 1462-IPPB4.4511.1250.2016.1.JK3 opisana w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 5 z 2017 r., w artykule pt. "Sfinansowanie zaległych składek ZUS pracownikom oraz byłym pracownikom - interpretacja indywidualna organu podatkowego".

www.SerwisBudzetowy.pl - Podatki dochodowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Czytaj także w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

październik 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
9
11
13
14
17
19
20
21
24
26
27
28
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.